Odpowiedź
Składkę zdrowotną należy obniżyć do wysokości zaliczki na podatek, która by była obliczana gdyby nie zwolnienie przychodów pracowników w wieku do 26 lat. Innymi słowy, wynagrodzenie pracownika należy obniżyć tylko o składki społeczne oraz o składkę zdrowotną, ale po obniżeniu do zaliczki „hipotetycznej”.
Uzasadnienie
Od 1 sierpnia 2019 r. obowiązuje zwolnienie z podatku dochodowego przychodów ze stosunku pracy, stosunku służbowego, pracy nakładczej, spółdzielczego stosunku pracy oraz z umów zlecenia (działalność wykonywana osobiście), otrzymanych przez podatnika do ukończenia 26. roku życia, do wysokości nieprzekraczającej w roku podatkowym kwoty 85 528 zł (art. 21 ust. 1 pkt 148 updof). Ten limit będzie jednak dotyczył przychodów uzyskanych od 1 stycznia 2020 r. Natomiast przychody z wymienionych źródeł, uzyskane od 1 sierpnia do 31 grudnia 2019 r. są zwolnione do wysokości 35 636,67 zł.
Przy obliczaniu zaliczek na podatek od dochodów uzyskanych w 2019 r. nie stosuje się tego zwolnienia od podatku, chyba że podatnik złoży płatnikowi pisemne oświadczenie, że uzyskane w okresie w w/w okresie przychody z pracy czy zlecenia będą w całości zwolnione od podatku na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 148 updof. W przypadku otrzymania oświadczenia, płatnik nie pobiera zaliczek na podatek najpóźniej od miesiąca następującego po miesiącu, w którym otrzymał oświadczenie, do końca miesiąca, w którym przychody uzyskane od tego płatnika od 1 sierpnia 2019 r. podlegały zwolnieniu.
Zatem, jeśli pracownik złożył oświadczenie w sierpniu, przed wypłatą pensji to od wynagrodzenia uzyskanego w tym miesiącu płatnik już nie pobiera zaliczki. Natomiast zwolnienie podatkowe nie ma wpływu na obowiązek ubezpieczeń. Składki społeczne oraz zdrowotną nalicza się i potrąca normalnie, jak dotychczas. Co do składki zdrowotnej to nadal obowiązuje obniżenie do wysokości zaliczki, jeśli jest ona wyższa niż ta zaliczka. Jedyna „różnica” u młodych będzie taka, że trzeba będzie naliczyć hipotetyczną zaliczkę i sprawdzić jak ona się ma do składki zdrowotnej. Jeśli składka ją przewyższy będzie odpowiednio obniżona.
Rozliczenie pracownika:
620 zł x 13,71% = 85 zł - składki społeczne ubezpieczonego
620 zł - 85 zł - 535 zł – podstawa wymiaru składki zdrowotnej
535 zł x 9% = 48,15 zł – składka zdrowotna
Obliczenie hipotetycznej zaliczki PIT:
535 zł - 111,25 zł = 423,75 zł; po zaokrągleniu 424 zł - podstawa opodatkowania
(424 zł x 18%) – 46,33 zł = 29,99 zł – zaliczka PIT – niższa od składki zdrowotnej 9%
Po obniżeniu składki zdrowotnej do zaliczki, składka do ZUS wynosi 29,99 zł.
Zaliczka nie występuje ze względu na zwolnienie podatkowe.
Wynagrodzenie do wypłaty:
620 zł – 85 zł – 29,99 zł = 505,01 zł.
Podstawa prawna: ustawa z 4 lipca 2019 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o świadczeniach rodzinnych oraz ustawy o świadczeniach rodzinnych finansowanych ze środków publicznych (Dz.U. z 2019 r. poz. 1394).
