Obliczenie wynagrodzenia pracownika uczestniczącego w PPK

Odpowiedź

PPK w firmie zatrudniającej od 20 do 49 pracowników należy wprowadzić od 1 lipca 2020 r. (stan zatrudnienia na dzień 31 grudnia 2019 r.). 
Do PPK muszą przystąpić wszyscy pracownicy w wieku od 18 do 55 lat, którzy podlegają pod ubezpieczenia społeczne, a to oznacza że nie ma znaczenia forma zatrudnienia tj. umowa o pracę, umowa cywilnoprawna, agencyjna czy wykonywanie pracy nakładczej. Jednakże, uczestnictwo w PPK jest dobrowolne tzn. że pracownicy będą mogli złożyć rezygnację z dokonywania wpłat na PPK. Osoby zatrudnione od ukończenia 55 roku życia do 70 roku życia mogą przystąpić do programu wyłącznie na swój wniosek.Podmiot zatrudniający jest obowiązany finansować wpłaty podstawowe do PPK z własnych środków w wysokości 1,5% wynagrodzenia pracownika. Niemniej jednak, podmiot zatrudniający może też zadeklarować finansowanie wpłat dodatkowych w wysokości do 2,5% wynagrodzenia uczestnika–pracownika.Wpłata podstawowa finansowana przez pracownika, tj. uczestnika PPK wynosi 2% wynagrodzenia. Uczestnik PPK może także zadeklarować wpłatę dodatkową w wysokości do 2% wynagrodzenia.
Do obliczenia wysokości PPK należy stosować wynagrodzenie w wysokości podstawy wymiaru składek na ubezpieczenie emerytalne i rentowe pracownika–uczestnika PPK. Wpłaty na PPK są obliczane i pobierane w terminie wypłaty wynagrodzenia przez podmiot zatrudniający. Przekazywanie środków do wybranej instytucji finansowej następuje do 15. dnia następnego miesiąca.

Uzasadnienie

Pracownicze plany kapitałowe, to dobrowolny program oszczędzania dla wszystkich osób zatrudnionych płacących składki na ZUS bez względu na formę zatrudnienia.
Podmiot zatrudniający–pracodawca zawiera w imieniu i na rzecz osób zatrudnionych w podmiocie zatrudniającym umowę o prowadzenie PPK. Umowa o prowadzenie PPK jest zawierana z instytucjami finansowymi, z którymi podmiot zatrudniający zawarł umowę o zarządzanie PPK. Instytucja finansowa, z którą została zawarta umowa o prowadzenie PPK, jest obowiązana poinformować osoby zatrudnione o warunkach uczestnictwa w PPK, w tym o obowiązkach i uprawnieniach podmiotu zatrudniającego oraz osoby zatrudnionej związanych z uczestnictwem w PPK.
Podmiot zatrudniający– pracodawca, który jest obowiązany do prowadzenia PPK, powinien:

• w porozumieniu z zakładową organizacją związkową, a jeżeli taka organizacja nie działa w firmie, to z reprezentacją osób zatrudnionych, dokonać wyboru instytucji finansowej do zarządzania PPK,
• zawrzeć umowę o zarządzenie PPK z wybraną instytucją finansową,
• zawrzeć umowę o prowadzenie PPK w imieniu i na rzecz uczestników PPK 
• z wybraną instytucją finansową,

Instytucje finansowe wytypowane do zarządzanie PPK umieszczone są w ewidencji PPK i prezentowanych na portalu PPK:

• funduszy inwestycyjnych zarządzanych przez towarzystwo funduszy inwestycyjnych (TFI),
• funduszy emerytalnych zarządzanych przez powszechne towarzystwo emerytalne (PTE) albo pracownicze towarzystwo emerytalne,
• zakładów ubezpieczeń.

Podmiot zatrudniający jest obowiązany finansować wpłaty podstawowe do PPK z własnych środków w wysokości 1,5% wynagrodzenia pracownika. Niemniej jednak, podmiot zatrudniający może też zadeklarować finansowanie wpłat dodatkowych w wysokości do 2,5% wynagrodzenia uczestnika–pracownika.
Wpłata podstawowa finansowana przez pracownika tj. uczestnika PPK wynosi 2% wynagrodzenia. Uczestnik PPK może także zadeklarować wpłatę dodatkową w wysokości do 2% wynagrodzenia.
Podmiot zatrudniający–pracodawca jest obowiązany do obliczania i dokonywania wpłat do wybranej instytucji finansowej finansowanych wpłat przez siebie oraz obliczania, pobierania od uczestnika PPK i dokonywania wpłat do wybranej instytucji finansowej wpłat finansowanych przez uczestnika–pracownika.
Uczestnik–pracownik może zrezygnować w każdym czasie z dokonywania wpłat składając podmiotowi zatrudniającemu–pracodawcy deklaracje PPE o rezygnacji uczestnictwa w tym programie.
O złożeniu deklaracji (PPE) przez pracownika podmiot zatrudniający niezwłocznie, nie później niż w terminie siedmiu dni od dnia złożenia deklaracji, musi poinformować wybraną instytucję finansową.
Podmiot zatrudniający–pracodawca zawrze umowę o prowadzenie PPK w imieniu i na rzecz osoby zatrudnionej, która ukończyła 55. rok życia i nie ukończyła 70. roku życia, wyłącznie na wniosek tego pracownika.

Przykład
Rozliczenie wynagrodzenia pracownika, który przystąpił do PPK
Pracownik ma 45 lat. Jego dochód brutto wynosi 4000 zł. Pracodawca finansuje PPK w wysokości podstawowej tj 1,5%. Pracownik finansuje wpłatę na PPK również w wysokości podstawowej tj. 2%.

1. Wynagrodzenie brutto – 4000 zł tj. podstawa wymiaru składek ZUS,
2. PPK
   – PPK finansowane przez pracodawcę 1,5% – 60 zł,
   – PPK finansowane przez pracownika 2% – 80 zł,
3. Składki ZUS:
   – ubezpieczenie emerytalne 9,76 % – 390,40 zł,
   – ubezpieczenie rentowe 1,5% – 60 zł,
   – ubezpieczenie chorobowe 2,45% – 98 zł
   Razem składki wykoszą – 548,40 zł
4. Składka zdrowotna– podstawa wymiaru do obliczenia składki zdrowotnej 
   (4000 zł – 548,40 zł) = 3451,60 zł 
   – składka zdrowotna 9% – 310,64 zł,
   – składka zdrowotna pomniejszająca podatek dochodowy 7,75% – 267,50 zł.
5. Obliczenie zaliczki na podatek dochodowy:
   podstawa do obliczenia – 4000 zł (wynagrodzenie brutto) + 60 zł (PPK finansowane przez pracodawcę) – 111,25 zł (podstawowe miesięczne koszty uzyskania) 
   = 3948,75 zł (dochód ),
   3948,75 zł – 548,40 zł ( składki ZUS) = 3400,35 zł (dochód po odliczeniach),
   3400 zł (podstawa opodatkowania) x 18% = 612 zł,
   612 zł – 46,33 zl (miesięczna kwota wolna od podatku)= 565,67 zł (obliczony podatek),
   565,67 zł – 267,50 zl (odliczenie składek na ubezpieczenie zdrowotne 7,75%) 
   = 300,17 zł (zaliczka na podatek dochodowy do US),
6. Obliczenie wypłaty pracownikowi:
   przed PPK – 4000 zł – 548,40 zł (składki ZUS) – 310,64 zł (składka zdrowotna) 
   – 300,17 (podatek dochodowy) = 2840,79 zł,
   po PPK – 4000 zł – 548,40 zł – 310,64 zł – 300,17 zł – 80 zł (PPK finansowane przez pracownika) = 2760,79 zł.
   Zauważyć, należy, że wpłaty PPK finansowane przez podmiot zatrudniający – pracodawcę, nie są zwarte w podstawie wymiaru składek na ubezpieczenia ZUS. Niemniej jednak od tych wpłat naliczany jest podatek dochodowy. Natomiast wpłaty finansowane przez uczestnika PPK – pracownika potrącane są z wynagrodzenia po jego opodatkowaniu.

Trzeba podkreślić, że utworzenie pracowniczych planów kapitałowych zależy od wielkości zatrudnienia:

• podmioty zatrudniające co najmniej 250 osób – od 1 lipca 2019 r. 
• podmioty zatrudniające co najmniej 50 osób – od 1 stycznia 2020 r. 
• podmioty zatrudniające co najmniej 20 osób – od 1 lipca 2020 r. 
• podmioty zatrudniające poniżej 20 osób oraz sektor finansów publicznych – od 1 stycznia 2021 r. 

Podkreślenia wymaga także fakt,  że PPK nie będzie musiał tworzyć mikroprzedsiębiorca, jeżeli wszyscy jego pracownicy złożą deklaracje o rezygnacji z wpłat.
Zgodnie z Prawem przedsiębiorców mikroprzedsiębiorca, to przedsiębiorca  który w co najmniej jednym z dwóch ostatnich lat obrotowych: 

• zatrudniał średniorocznie mniej niż 10 pracowników oraz 
• osiągnął roczny obrót netto ze sprzedaży towarów, wyrobów i usług oraz operacji finansowych nie przekraczający równowartości w złotych 2 mln euro lub sumy aktywów jego bilansu  sporządzonego na koniec jednego z tych 2 lat nieprzekraczający równowartości w złotych 2 mln euro.
   

Podstawa prawna: art.2 ust.1 pkt 40, art. 26 ust. 5, art. 28 ust.1,ust.3, ust.4, art. 27 ust. 9 , rozdział 10 – ewidencja PPK  ustawy z 4 października 2018 r. o pracowniczych planach kapitałowych (Dz.U. z 2018 r. poz. 2215 z późn.zm.); ustawa z 15 lutego 1992 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jednolity: Dz.U. z 2019 r. poz.865); art. 7 ust. 1 pkt 1 ustaw z 6 marca 2018 r. – Prawo przedsiębiorców (tekst jednolity: Dz.U. z  2019 r. poz. 1292).