Finansowanie „pakietu medycznego”,a rozliczne składek ZUS i podatku dochodowego

Odpowiedź

Osoba prowadząca działalność gospodarczą kwotę 45 zł ( opłata za pakiet medyczny) na podstawie otrzymanego dokumentu od „pracodawcy - przedsiębiorcy” powinna zaliczyć do przychodu. Jeśli więc wartość pakietu medycznego stanowi przychód, to na podstawie otrzymanej informacji należy ten przychód wraz z innym przychodami ozusowac i opodatkować co miesiąc.

Jeżeli „przedsiębiorca – współpracujący” korzysta z preferencyjnej stawki ZUS, to minimalna podstawa do obliczenia składki za 2018 rok wynosiła 630 zł. W roku 2019 jest to kwota 675 zł.

Jeżeli jednak osoba ta korzysta z „małego ZUS”, to należy zauważyć, że stawka ZUS ustalona jest na podstawie przychodów z roku 2018.

Należy zauważyć, że „mały ZUS” obowiązuje od 1 stycznia 2019 r.

Zatem, kwota 45 zł powiększająca przychód w 2019 roku, w każdej z tych form naliczania i opłacania składek nie zmieni wysokości składek ZUS w 2019 roku. Jednakże, ujęcie w przychodach roku 2018 wartości pakietu medycznego będzie miało odzwierciedlenie w wysokości składek ZUS w roku 2019 ustalanych dla ”małego ZUS”.

ZUS i podatki co do zasady płaci się miesięcznie.

 

Uzasadnienie

Podatek dochodowy od pakietu medycznego

Wartość pakietu medyczny otrzymanego przez  „przedsiębiorcę– współpracującego” realizowanego w ramach współpracy z „pracodawcą - przedsiębiorcą” powinna zostać rozliczona jako przychód z działalności.

Zgodnie z art. 14 ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych dochodem z działalności gospodarczej jest również wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.

Zatem postawione do dyspozycji osobom fizycznym prowadzącym pozarolnicza działalność gospodarczą świadczenia w postaci ubezpieczenia zdrowotnego obejmujące swoim zakresem pakiety świadczeń medycznych, stanowią dla tych osób przychód z tytułu prowadzonej przez nich pozarolniczej działalności gospodarczej, które świadczeniobiorca obowiązany jest samodzielnie opodatkować. Dowodem księgowania jest dokument otrzymany od „przedsiębiorcy – pracodawcy”.

W przypadku umowy zlecenia wartość pakietu medycznego dla zleceniobiorcy jest także przychodem. Przychodem jest kwota wypłaconego wynagrodzenia, jak i wartość pakietu medycznego, który jest finansowany przez zleceniodawcę i stanowi dla zleceniobiorcy przychód z tytułu świadczeń otrzymanych w naturze.

Wysokość wynagrodzenia do opodatkowania jak i do naliczenia kosztów uzyskania przychodów, to należność z tytułu umowy wraz z wartością pakietu medycznego.

Podatek dochodowy powinien być naliczony i odprowadzony przez osobę „współpracującą – przedsiębiorcę” w zależności od formy opodatkowania. Natomiast w przypadku umów zleceń, podatek nalicza i odprowadza „pracodawca – przedsiębiorca”.

Mając na uwadze fakt, że  „pracodawca- przedsiębiorca” miesięcznie opłaca pakiety medyczne, należy wartość pakietu ująć także w miesięcznych przychodach i odprowadzić podatek zgodnie z wybraną formą opodatkowania w danym roku.

 

Składki ZUS od wartości pakietu medycznego

Jak już wyżej zauważono wartość pakietu medycznego zwiększa przychód osoby „współpracującej - przedsiębiorcy” jak i zleceniobiorcy. Zatem przychód ten podlega składkom ZUS.

Składki ZUS naliczane od kwoty 630 zł w obecnej chwili mogą być obrazem korzystania z preferencyjnej składki ZUS lub z „małego ZUS”.

Zatem przybliżając powyższe ulgi składek ZUS trzeba podkreślić różnice w tych formach „ozusowania”.

WAŻNE: Preferencyjne składki ZUS opłaca się przez 24 miesiące po wykorzystaniu tzw. „ulgi na start”, która trwa 6 miesięcy.

Podstawą naliczania preferencyjnych składek na ubezpieczenia społeczne jest 30% minimalnego wynagrodzenia obowiązującego w danym roku. Osoba korzystająca z preferencyjnych składek i działalność gospodarcza jest jedynym tytułem do obowiązkowych ubezpieczeń społecznych nie opłaca za siebie składek na Fundusz Pracy.

 

 

Podstawa wymiaru składki	30% w roku 2018 630 zł ( 30% od 2100 zł minimalne wynagrodzenie brutto)	30% w roku 2019 675 zł (30% 2250 zł minimalne wynagrodzenie brutto)
emerytalna  – 19,52%	122,98 zł	131,76 zł
rentowa – 8%	50,40 zł	54,00 zł
chorobowa (dobrowolna)  – 2,45%	15,44 zł	16,54 zł
wypadkowa – 1,67%	10,52 zł	11,27 zł
Fundusz Pracy – 2,45%	brak	brak
RAZEM	199,34 zł	213,57 zł

 

 

Należy także doliczyć składkę na ubezpieczenie zdrowotne. Wysokość składki zdrowotnej na 2019 roku wynosi 319,94 zł.

Natomiast tzw. „mały ZUS” jest ulgą, która obowiązuje od 1 stycznia 2019 r. Podstawą wymiaru składki są przychody.

Zatem, jeśli  przychody za cały ubiegły rok z prowadzonej działalności gospodarczej tj. za 2018 rok, nie przekroczą trzydziestokrotności minimalnego wynagrodzenia (63 tys. zł za rok 2018), będzie można płacić obniżone, proporcjonalne do przychodu składki na ubezpieczenia społeczne.

Mały ZUS” dotyczy tylko składek na ubezpieczenia społeczne -emerytalne, rentowe, wypadkowe, chorobowe. Także w tej formie rozliczeń składek należy doliczyć składkę zdrowotną w pełnej wysokości tj. 319,94 zł.

Aby obliczyć podstawę wymiaru składki należy ustalić:

 

1. przeciętny miesięczny przychód za ubiegły rok - (przychód z działalności gospodarczej za ubiegły rok/liczba dni kalendarzowych prowadzenia działalności gospodarczej w ub. roku ) x 30

2. najniższą podstawę do wyliczenia składek - przeciętny miesięczny przychód x współczynnik z Monitora Polskiego = Współczynnik na 2019 rok wynosi 0,5083.

 

 

Przykład

Pan Tomasz osiągnął przychód w 2018 roku w wysokości 48 000 zł. Działalność prowadził cały rok tj. 365 dni.

 

1. przeciętny miesięczny przychód  wynosi:48 000 zł /365 dni x 30 dni= 3945,20 zł

2. najniższa podstawa wymiaru składki:3945,20 zł x 0,5083 = 2005,30 zł.

 

Minimalna i maksymalna wysokość najniższej podstawy wymiaru składek

Sprawdzenie czy wyliczona podstawa wymiaru składki  mieści się w minimalnych i maksymalnych progach.

Podstawa nie może przekroczyć 60% prognozowanego przeciętnego wynagrodzenia (tzn. podstawa dla obecnych przedsiębiorców na „całym ZUS”) i nie może być niższa niż 30% kwoty minimalnego wynagrodzenia obowiązującego w styczniu danego roku (najniższa podstawa dla preferencyjnych składek na ubezpieczenia społeczne

W 2019 roku podstawa wymiaru składek przy „małym ZUS” nie może być:

 

• wyższa niż 60% x 4765 zł (prognozowanego przeciętnego wynagrodzenia miesięcznego ) tj.2859 zł,

• niższa niż 30% x 2250 zł (kwoty minimalnego wynagrodzenia obowiązującego w styczniu 2019 r.) tj. 675 zł.

 

Jeśli wyliczona najniższa podstawa będzie niższa niż 30% minimalnego wynagrodzenia, to najniższa podstawa wymiaru składek będzie równa 30% minimalnego wynagrodzenia.

WAŻNE: Najniższą podstawę wymiaru składek ustala się raz w roku kalendarzowym – w styczniu w danym roku kalendarzowym. W poszczególnych miesiącach można deklarować podstawę wymiaru składek kwotę wyższą, niż najniższa podstawa wymiaru składek.

Wyliczona podstawa wymiaru składek  wynosi 2005,30 zł.:

 

• składka emerytalna (19,52% podstawy) wyniesie 395,40 zł

• składka rentowa (8,00% podstawy) wyniesie 160,40 zł

• składka  chorobowa dobrowolna (2,45% podstawy) wyniesie 49,10 zł

• składka wypadkowa (1,67% podstawy) wyniesie 33,50 zł

 

Razem składki wynoszą: 638,70 zł

Podsumowując, należy zauważyć, że kwota pakietu medycznego w wysokości 45 zł ujęta w przychodach 2019 roku, nie będzie miała wpływu na składki ZUS obliczone w ww. formach na rok 2019. W preferencyjnej składce ZUS znaczenie ma minimalne wynagrodzenie brutto w danym roku, natomiast w przypadku „małego ZUS” znaczenie ma przychód z roku ubiegłego. W przypadku ujęcia w przychodach roku 2018 r. wartości pakietu medycznego będzie miało wpływ na wysokość „małego ZUS”.

 

Podstawa prawna: art. 14 ust. 2 pkt 8 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jednolity: Dz.U. z 2018 r. poz. Xxx z późn.zm.); art.18 ust. 8, art. 18  ustawy z 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych (tekst jednolity: Dz.U. z 2017 poz. 1778 z późn.zm.).