WAŻNE: Podstawę wymiaru składek na ubezpieczenia emerytalne i rentowe stanowi min. przychód w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym od osób fizycznych, osiągany przez pracowników u pracodawcy z tytułu zatrudnienia w ramach stosunku pracy.
Odpowiedź
Wartość zakupionych obiadów wynikających z przepisów BHP (tzw. posiłki profilaktyczne) nie stanowi podstawy wymiaru składek ZUS dla pracownika. Natomiast wartość zakupionych obiadów pracownikom zatrudnionych w normalnych warunkach pracy trzeba „ozusować” zwiększając podstawę wymiaru składek ZUS o 110 zł (300 zł – 190 zł).
Należy zauważać, że kwestia finansowania przez pracodawcę posiłków pracownikom powinna być szczegółowo opisana w regulaminach wewnętrznych firmy.
Uzasadnienie
Przychód w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym od osób fizycznych osiąga się min z tytułu: zatrudnienia w ramach stosunku pracy, pracy nakładczej, służby, wykonywania mandatu posła lub senatora, wykonywania pracy w czasie odbywania kary pozbawienia wolności lub tymczasowego aresztowania, pobierania zasiłku dla bezrobotnych, świadczenia integracyjnego i stypendium wypłacanych bezrobotnym oraz stypendium sportowego, a także z tytułu prowadzenia pozarolniczej działalności oraz umowy agencyjnej lub umowy zlecenia, jak również z tytułu współpracy przy tej działalności lub współpracy przy wykonywaniu umowy oraz przychody z działalności wykonywanej osobiście przez osoby należące do składu rad nadzorczych, niezależnie od sposobu ich powoływania.
WAŻNE: Podstawę wymiaru składek na ubezpieczenia emerytalne i rentowe stanowi min. przychód w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym od osób fizycznych, osiągany przez pracowników u pracodawcy z tytułu zatrudnienia w ramach stosunku pracy.
Zakup posiłków profilaktycznych a składki ZUS i podatek dochodowy
Nie zalicza się do podstawy wymiaru składek min. przychodów o wartości otrzymanych przez pracowników bonów, talonów, kuponów lub innych dowodów uprawniających do otrzymania na ich podstawie napojów bezalkoholowych, posiłków oraz artykułów spożywczych, w przypadku gdy pracodawca, mimo ciążącego na nim obowiązku wynikającego z przepisów o bezpieczeństwie i higienie pracy, nie ma możliwości wydania pracownikom posiłków i napojów bezalkoholowych,
Pracodawca ma obowiązek zapewnienia pracownikom zatrudnionym w warunkach szczególnie uciążliwych nieodpłatnie:
-
posiłki wydawane ze względów profilaktycznych w formie jednego dania gorącego,
-
napoje, których rodzaj i temperatura powinny być dostosowane do warunków wykonywania pracy.
Posiłki te powinny zawierać około 50–55% węglowodanów, 30–35% tłuszczów, 15% białek oraz posiadać wartość kaloryczną około 1000 kcal.
Jeżeli pracodawca nie ma możliwości wydawania posiłków ze względu na rodzaj wykonywanej przez pracownika pracy lub ze względów organizacyjnych, może zapewnić w czasie pracy:
-
korzystanie z takich posiłków w punktach gastronomicznych,
-
przyrządzanie posiłków przez pracownika we własnym zakresie z otrzymanych produktów.
Pracodawca zapewnia posiłki pracownikom wykonującym prace:
-
związane z wysiłkiem fizycznym, powodującym w ciągu zmiany roboczej efektywny wydatek energetyczny organizmu powyżej 2000 kcal (8374 kJ) u mężczyzn i powyżej 1100 kcal (4605 kJ) u kobiet,
-
związane z wysiłkiem fizycznym, powodującym w ciągu zmiany roboczej efektywny wydatek energetyczny organizmu powyżej 1500 kcal (6280 kJ) u mężczyzn i powyżej 1000 kcal (4187 kJ) u kobiet, wykonywane w pomieszczeniach zamkniętych, w których ze względów technologicznych utrzymuje się stale temperatura poniżej 10oC lub wskaźnik obciążenia termicznego (WBGT) wynosi powyżej 25oC,
-
związane z wysiłkiem fizycznym, powodującym w ciągu zmiany roboczej efektywny wydatek energetyczny organizmu powyżej 1500 kcal (6280 kJ) u mężczyzn i powyżej 1000 kcal (4187 kJ) u kobiet, wykonywane na otwartej przestrzeni w okresie zimowym; za okres zimowy uważa się okres od 1 listopada do 31 marca,
-
pod ziemią.
Stanowiska pracy, na których zatrudnieni pracownicy powinni otrzymywać posiłki i napoje, oraz szczegółowe zasady ich wydawania, a także warunki uzasadniające zapewnienie posiłków, ustala pracodawca w porozumieniu z zakładowymi organizacjami związkowymi, a jeżeli u danego pracodawcy nie działa zakładowa organizacja związkowa – pracodawca po uzyskaniu opinii przedstawicieli pracowników.
WAŻNE: Zgodnie z ustawą o podatku dochodowym od osób fizycznych wolne od podatku dochodowego są świadczenia rzeczowe i ekwiwalenty za te świadczenia, przysługujące na podstawie przepisów o bezpieczeństwie i higienie pracy, jeżeli zasady ich przyznawania wynikają z odrębnych ustaw lub przepisów wykonawczych wydanych na podstawie tych ustaw.
Zatem obiady zakupione pracownikom zgodnie z powyższymi zasadami nie podlegają składkom ZUS oraz są zwolnione z podatku dochodowego.
Zakup posiłków dla pracowników wykonujących pracę w normalnych warunkach, a składki ZUS i podatek dochodowy
Wartość finansowanych przez pracodawcę posiłków udostępnianych pracownikom do spożycia bez prawa do ekwiwalentu z tego tytułu – do wysokości nieprzekraczającej miesięcznie kwoty 190 zł nie stanowi podstawy wymiaru składek. Jednakże wartość posiłków powyżej tej kwoty włącza się do podstawy wymiaru składki.
Niemniej posiłki takie muszą być spożywane w placówkach gastronomicznych ( barach ) lub stołówkach.
Zakup obiadów jest dobrowolnym świadczeniem pracodawcy przyznawanym pracownikowi. Zasady przyznawania oraz wydawania posiłków powinny być zawarte w regulaminie pracy.
Zatem w przypadku zakupu obiadów pracownikom wykonującym pracę w normalnych warunkach kwotę 110 zł (300 zł wartość obiadów – 190 limit miesięcznej kwoty do wykorzystania na posiłki) należy ująć do podstawy obliczania składek ZUS.
Natomiast należy ująć w przychodach pracownika wartości obiadów pod względem podatku dochodowego, co wynika z ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Bowiem za przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej oraz spółdzielczego stosunku pracy uważa się wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne oraz wartość pieniężną świadczeń w naturze bądź ich ekwiwalenty, bez względu na źródło finansowania tych wypłat i świadczeń, a w szczególności:
-
wynagrodzenia zasadnicze, wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki,
-
nagrody,
-
ekwiwalenty za niewykorzystany urlop i wszelkie inne kwoty niezależnie od tego, czy ich wysokość została z góry ustalona.
-
świadczenia pieniężne ponoszone za pracownika,
-
wartość innych nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń częściowo odpłatnych.
Zatem zgodnie z powyższym zapisem należy uznać, że kwota 300 zł czyli wartość obiadów powiększy co miesięczny przychód pracownika ze stosunku pracy, a co za tym idzie będzie objęta podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
Podstawa prawna: art. 4 pkt 9, art. 8 ustawy z 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych (tekst jednolity: Dz.U. z 2019 r. poz. 300 z późn.zm.); § 2 pkt 6 i pkt 11 rozporządzenia Ministra Pracy i Polityki Socjalnej z 18 grudnia 1998 r. w sprawie szczegółowych zasad ustalania podstawy wymiaru składek na ubezpieczenia emerytalne i rentowe (Dz.U. z 2017 poz. 1949); § 1–5 rozporządzenia rady Ministrów z 28 maja 1996 r. w sprawie profilaktycznych posiłków i napojów (Dz.U. z 1996 r. Nr 60, poz. 279); art. 12 ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jednolity: Dz.U. z 2018 r. poz. 1509 z późn.zm.).
