0
929
Planujemy przyznać pracownikom świadczenie w formie opieki medycznej. Chcielibyśmy żeby pakiet medyczny był współfinansowany przez pracownika. Pakiet - kwota - 37,00 zł (bez medycyny pracy) - jaką najmniejszą kwotę z tych 37zł może zapłacić pracownik? Czy może to być np. 1 zł i wtedy tyle potrącam pracownikowi z wynagrodzenia netto? A opodatkowuję na liście kwotę 36 zł? Jak to należało by zapisać w regulaminie aby nie naliczać składek ZUS? Jakie powinny być wtedy elementy wypłaty na liście płac? Jakie należy utworzyć dokumenty żeby nie było problemu z ZUS i US?
ODPOWIEDŹ
Przy zachowaniu odpowiednich warunków wartość świadczenia medycznego może być zwolniona ze składek na ZUS.
UZASADNIENIE
Podstawę wymiaru składek na ubezpieczenia emerytalno-rentowe stanowi przychód w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym od osób fizycznych, osiągany przez pracowników u pracodawcy z tytułu zatrudnienia w ramach stosunku pracy. Wyjątkiem, poza wynagrodzeniem chorobowym i zasiłkami, są przychody zwolnione ze składek na podstawie rozporządzenia w sprawie szczegółowych zasad ustalania podstawy wymiaru składek na ubezpieczenia emerytalne i rentowe.
Świadczenie polegające na zapewnieniu pracownikom dodatkowej opieki medycznej (poza obowiązkową ochroną profilaktyczną wynikającą z bhp) stanowi przychód ze stosunku pracy w rozumieniu przepisów podatkowych. Jednak tego rodzaju świadczenie może, pod pewnymi warunkami, korzystać ze zwolnienia ze składek jako korzyść materialna, częściowo odpłatna.
Wyłączone z podstawy oskładkowania są bowiem właśnie korzyści materialne wynikające z układów zbiorowych pracy, regulaminów wynagradzania lub przepisów o wynagradzaniu, a polegające na uprawnieniu do zakupu po cenach niższych niż detaliczne niektórych artykułów, przedmiotów lub usług.
Z licznych interpretacji jakie wydaje ZUS w sprawie tzw. pakietów/abonamentów medycznych, wynika, że wyłączeniem są objęte jedynie te przychody, które:
wynikają z wymienionych wewnętrznych aktów płacowych, w tym z regulaminu wynagradzania
przybierają postać niepieniężną (formę zakupu po cenach niższych niż detaliczne lub formę usługi)
Jeżeli pracownicy ponoszą za nie częściową odpłatność i stosowny zapis o takim uprawnieniu znajduje się w firmowym regulaminie wynagradzania, to podlegają zwolnieniu ze składek. Częściowa odpłatność polega na partycypowaniu pracownika, choćby symbolicznym, w pokryciu kosztów zakupu niektórych usług. Korzyść wystąpi wówczas, gdy pracodawca udostępni korzystanie z usług po cenie niższej od tej do której uiszczenia pracownik byłby obowiązany, gdyby nabył te dobra osobiście.
Jeśli więc pracownik będzie dopłacał do świadczenia medycznego nawet przysłowiową złotówkę, to będzie to równoznaczne z częściową odpłatnością co oznacza, że wartość tego świadczenia nie będzie doliczana do przychodu stanowiącego podstawę wymiaru składek.
Przychodem opodatkowanym będzie natomiast różnica między ceną zakupu usługi a odpłatnością ponoszoną przez pracownika tj. 36 zł. Jeśli pracownik wyrazi zgodę na piśmie, na potrącanie 1 zł z wynagrodzenia za pracę, to w taki sposób można tę dopłatę rozliczać (z uwzględnieniem art. 91 Kodeksu pracy).
Przy obliczaniu zaliczki na podatek należy pamiętać o dodaniu do wynagrodzenia wartości świadczenia, a przy ustalaniu kwoty netto (do wypłaty) - o odliczeniu od wynagrodzenia pieniężnego zaliczki ustalonej zarówno od dochodu pieniężnego jak i częściowo odpłatnego świadczenia.
Jeśli chodzi o zapis w regulaminie wynagradzania dotyczący opieki medycznej, to można przykładowo ująć takie postanowienie w następującym brzmieniu: „Pracodawca umożliwia pracownikom prawo do zakupu po cenie niższej niż detaliczna niektórych usług medycznych dostępnych w ramach umowy o świadczenie usług medycznych zawartej przez pracodawcę ze świadczeniodawcą takich usług. Odpłatność pracownika wynosi 1 zł i będzie potrącana z wynagrodzenia za pracę, na podstawie pisemnej zgody.”
Izabela Nowacka
Specjalistka w zakresie prawa pracy i ubezpieczeń społecznych
Podstawa prawna: art. 11 ust. 2a pkt 2, ust. 2b, art. 12 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jednolity: Dz.U. z 2018 r. poz. 200 z późn.zm.); § 2 ust. 1 pkt 26, § 5 ust. 2 pkt 2 rozporządzenia Ministra Pracy i Polityki Socjalnej z 18 grudnia 1998 r. w sprawie szczegółowych zasad ustalania podstawy wymiaru składek na ubezpieczenia emerytalne i rentowe (tekst jednolity: Dz.U. z 2017 r. poz. 1949).
